Abstract:The aim of the research is to present and discuss the subject of the budgeting estimates and how to activate the role of the Federal board of supreme audit in examining these estimates through reference to Articles 6 and 10 of the Federal board of supreme Law, which did not restrict Federal board of supreme in Preventive control on examination process for planning which is prepared from the government units, as the result of a large amount of government units Provisions and the weakness of estimates in most of its items, which rely on personal assessment and not based on scientific and logical basis of the estimate, which leads to the emergence of a deficit is not true in the general budget and this seems clear in most Iraqi budgets, which begin with a deficit and ends with surplus and in addition to the seizure of funds in government units do not need them at the same time there are another government units need it , so when the Federal board of supreme check these estimates and with the help of the proposed standard models will contribute to the construction and preparation of the federal budget of the States in the manner that Maximizes the benefit of available resources and guides them towards optimum utilization. A number of conclusions have been reached, the most important of which is that there is a significant difference between the estimates of the government budget units and the proposed standard model. This difference is mainly due to the adoption by the government unit of personal estimates by adding a certain percentage to the previous year's budget. While the proposed standard models depend On the basis of scientific assessment, The research also concluded that the financial Provisions obtained by government units are did not have relation with level of performance and achievement achieved, but rather depends on government units to obtain Provisions more than their interest in the results that Check the spending operations The research presented a number of recommendations, the most important of which is that the budget structure requires create relations between the strategic objectives at the level of ministries and not the executive programs, which requires the presence of a professional impartial and competent, able to examine these estimates and direct it in the best direction and the Federal board of supreme is the most able to achieve this task, With the adoption of scientific methods of examination and linking them to the strategic objectives of the unified Iraqi state and through the activation of Articles 6 and 10 of the Federal Financial Audit Office No. 31 of 2011, which confirms the ability of the Federal board of supreme to check the budget estimates and evaluate Financial plans ,policies to achieve the goals set for the state and abide by them.

المستخلص يهدف البحث الى عرض ومناقشة موضوع تقديرات الموازنة العامة وكيفية تفعيل دور ديوان الرقابة المالية الاتحادي في فحص هذه التقديرات من خلال الاستناد الى المادتين (6)و (10) من قانون ديوان الرقابة المالية الاتحادي والذي لم يقيد دور الديوان للقيام بمهمة الرقابة السابقة (الوقائية ) على عملية فحص الخطط المعدة من قبل الوحدات الحكومية ونتيجة لحجم التخصيصات الضخمة للوحدات الحكومية وضعف التقديرات في اغلب بنودها والتي تعتمد على التقدير الشخصي ولاتستند الى اسس علمية ومنطقية للتقدير مما يؤدي الى ظهور عجز غير حقيقي في الموازنة العامة وهذا يبدو واضحا في اغلب الموازنات العراقية والتي تبدأ بعجز وتنتهي بفائض بالاضافة الى حجز اموال لدى وحدات حكومية ليست بحاجة لها على حساب وحدات حكومية تكون بامس الحاجة لها ، لذا فان قيام ديوان الرقابة المالية الاتحادي بفحص هذه التقديرات وبمساعدة الآلية المقترحة سيساهم في بناء واعداد الموازنة العامة الاتحادية للدول بالشكل الذي يؤدي الى تحقيق اقصى منفعة من الموارد المتاحة وتوجيهها نحو الاستعمال الامثل . وقد تم التوصل الى مجموعة من الاستنتاجات اهمها ان هناك اختلاف كبير بين تقديرات الوحدة الحكومية للموازنة وبين تطبيق الالية المقترحة ويرجع سبب هذا الاختلاف الى بشكل رئيسي الى اعتماد الوحدة الحكومية على التقديرات الشخصية باضافة نسبة معينة على موازنة السنة السابقة في حين اعتمد الآلية المقترحة على الاسس العلمية في التقدير .كما توصل البحث الى ان التخصيصات المالية التي تحصل عليها الوحدات الحكومية لايتم ربطها بمستوى الاداء والانجاز المتحقق وانما تعتمد الوحدات الحكومية بالحصول على التخصيصات بشكل اكبر من اهتمامها بالنتائج التي يمكن ان تتحقق من عمليات الانفاق .وقدم البحث جملة من التوصيات تمثلت اهمها في ان عملية بناء الموازنة تتطلب الربط بين الاهداف الاستراتيجية على مستوى الوزارات وليس البرامج التنفيذية مما يتطلب وجود جهة مهنية محايدة كفوءة تستطيع القيام بفحص هذه التقديرات وتوجيهها بالاتجاه الامثل وديوان الرقبة المالية الاتحادي هو الاكثر قدرة على تحقيق هذه المهمة لاسيما مع تبني اساليب علمية للفحص وربطها بالاهداف الاستراتيجية الموحدة للدولة العراقية وذلك من خلال تفعيل المادتين (6) و(10) من قانون ديوان الرقابة المالية الاتحادي رقم (31) لسنة 2011 المعدل والتي تؤكد على قدرة الديوان على فحص تقديرات الموازنة وتقويم الخطط والسياسات المالية لتحقيق الاهداف المرسومة للدولة والالتزام بها.

Federal board of supreme audit --- public budget --- budgeting estimates. --- ديوان الرقابة المالية الاتحادية ، الموازنة العامة ، تقديرات الموازنة العامة .

natural and non-natural disasters, is an environmental challenges the society and the economy as well as a direct and indirect economic affect, and the units are part of the system overlapping among themselves and thus affected by external indicators, directly or indirectly, these direct effects appear in the destruction or damage inflicted by disasters in property , infrastructure , superstructure , accounting information systems and indirectly in the outcome of future business, comes research problem through access to accounting treatments issued by the Federal Office of financial supervision to address the damage caused by the disasters and prepare the missing financial accounts it turns out us that there is negligence of a number of issues that we believe need to be discussed and to propose appropriate mechanisms to address them. The importance of research is needed for decision-makers at all levels to a high-quality accounting information about the value of the damage caused as a result of disasters suffered by Iraq for more than once in recent decades, and the presence of a number of accounting topics actors and absent from the local accounting procedures and requires the review and update accounting treatments approved by the Board of Supreme Audit to respond to the needs of decision makers first and to blend in with a private international requirements. This research depended on main hypothesis which refers to:(that building a system of accounting information in light of disasters responds to the need of the decision-maker requires renovation local accounting procedures in order to be more effective in the light of international applications .The research has reached a number of conclusions including integrated accounting system is short of meeting the international financial reporting requirements as a result of not admitting much of the accounting procedures when disasters occur distorts the financial statements as they relate to the value of the losses incurred from the impact of disasters. The researcher found a set of recommendations including , The need to adapt international accounting procedures in light of disasters and wars in the local environment through the introduction of new items in the consolidated accounting manual, which applies in the Iraqi companies with customizable directory number and restrictions and to explain the item and the international standard which is based on the newly created item.

تعتبر الكوارث الطبيعية وغير الطبيعية تحديات للبيئة والمجتمع والاقتصاد إذ تؤثر فيها بشكل مباشر وغير مباشر, والوحدات الاقتصادية جزء من هذا النظام المتداخل فيما بينها ومن ثم تتأثر بالمؤشرات الخارجية بشكل مباشر أو غير مباشر, هذه التأثيرات المباشرة تظهر في الدمار أو الاضرار الذي تلحقه الكوارث في الممتلكات والبنى التحتية والفوقية ونظم المعلومات المحاسبية وغير مباشرة في نتائج الاعمال المستقبلية , وتأتي مشكلة البحث من خلال الاطلاع على المعالجات المحاسبية الصادرة من ديوان الرقابة المالية الاتحادي لمعالجة الاضرار الناجمة عن الكوارث واعداد الحسابات المالية الناقصة, اتضح أن هناك إهمال في عدد من المواضيع التي نعتقد بضرورة مناقشتها واقتراح الاليات المناسبة لمعالجتها.وتأتي أهمية البحث من حاجه متخذي القرارات وعلى جميع المستويات الى المعلومات المحاسبية ذات الجودة العالية حول قيمه الاضرار الناجمة نتيجة الكوارث التي تعرض لها العراق لأكثر من مرة خلال العقود الاخيرة , ووجود عدد من المواضيع المحاسبية الفاعلة والغائبة عن الاجراءات المحاسبية المحلية وما يتطلب ذلك من مراجعة وتحديث للمعالجات المحاسبية المعتمدة من ديوان الرقابة المالية لكي تستجيب لحاجة متخذي القرارات اولا ولكي تنسجم مع المتطلبات الدولية خاصة, واعتمد البحث على فرضية مفادها ان بناء نظام للمعلومات المحاسبية في ظل الكوارث يستجيب لحاجة متخذ القرار إذ يتطلب تحديث الاجراءات المحاسبية المحلية لكي تكون اكثر فاعلية في ظل التطبيقات الدولية .وقد توصل الباحثان الى عدد من الاستنتاجات أهمها أن النظام المحاسبي الموحد يعد قاصرا عن تلبية متطلبات الابلاغ المالي الدولي نتيجة عدم اعترافه بكثير من الاجراءات المحاسبية عند حدوث الكوارث مما ادى الى تشويه الكشوفات المالية من حيث علاقتها بقيمة الخسائر المتكبدة من اثر الكوارث . وتوصل الباحثان الى مجموعة من التوصيات من اهمها ضرورة تكييف الاجراءات المحاسبية الدولية في ظل الكوارث والحروب في البيئة المحلية من خلال استحداث بنود جديدة في الدليل المحاسبي الموحد الذي يطبق في الشركات العراقية مع تخصيص رقم الدليل والقيود وشرح البند والمعيار الدولي الذي يستند إليه البند المستحدث.

Future operating Losses --- Clean- up costs --- rubble cost --- Onerous contracts --- Force majeure --- Restructuring presses --- Income statement classification --- Exit or disposal obligations. --- خسائر التشغيل المستقبلية --- تكاليف رفع الانقاض --- عقود المثقلة بالأعباء --- القوة القاهرة --- تكاليف اعادة الهيكلة --- تصنيف كشف الدخل --- تكاليف انهاء الخدمة .

he public federal budget of the state includes estimated figures for state revenues and expenditures for the next fiscal year. The estimation process is one of the main parts of the preparation of the general budget of the state and the accuracy in the estimation of revenues and expenditures of the most important principles that should be based on the process of making estimates and should not overestimate the assessment process to ensure the availability of funds in the future in all cases, which lead to unfair distribution of allocations, so the research aims to study The case of preparing the budget in the Directorate and how to estimate the expenditure in, by the analysis of operating budgets and identify deviations in the implementation of the public budget and the ability of the government unit to correct these deviations. The research find out that the federal budget is prepared for the state on the basis of the level of expenditure in the previous year with the addition of a certain percentage according to personal estimation without depending on the scientific and objective basis we find that the process of preparing the budget from the stage of preparation to the stage of Ratification by Parliament is going through a series of negotiations and dialogues and bargaining, and the deficit that appears in the federal budget of the state is a planning estimated deficit, where the budget is approved with deficit and then moved to a surplus and this indicates to an inaccurate estimates, and the absence of planning with clear goals at the strategic level, medium and short. The research recommends to preparation of estimates of the public federal budget of the state on scientifical, objectival and methodical basis, away from the personal judgment and activating the role of the Committee of preparing the budget in education to apply advanced scientific methods to activate the role of the budget in planning and control, and the need for participation of all parties associated with the budget, both whom prepare the budget or the Beneficiaries, and training of all parties involved in the process of preparing the budget as well as beneficiaries , in order to clarify the scientific and substantive basis in the process of preparing and implementing the budget.

تتضمن الموازنة العامة الاتحادية للدولة ارقاما تقديرية لايرادات الدولة ونفقاتها لسنة مالية لاحقة وتعد عملية التقدير احد الاجزاء الرئيسية لمرحلة اعداد الموازنة العامة للدولة وان الدقة في تقدير الايرادات والنفقات من اهم المبادئ التي يجب ان يتوخاها القائمين على عملية وضع التقديرات ويجب عدم المغالاة في عملية التقدير لضمان توافر الاموال اللازمة في المستقبل في جميع الحالات والتي تؤدي الى عدم العدالة في توزيع التخصيصات، لذا يهدف البحث الى دراسة واقع اعداد الموازنة في المديرية لمديرية تربية النجف الاشرف وكيفية تقدير النفقات فيها ،من خلال تحليل موازناتها التشغيلية وتحديد الانحرافات عند تنفيذ الموازنة العامة ومدى قدرة الوحدة الحكومية على معالجة تلك الانحرافات . وتوصل البحث الى انه يتم اعداد الموازنة العامة الاتحادية للدولة على اساس مستوى الانفاق في السنة السابقة مع اضافة نسبة معينة اليها وفق التقدير الشخصي دون الاستناد الى الاسس العلمية والموضوعية لذلك نجد ان عملية اعداد الموازنة بدءا من مرحلة الاعداد وصولا الى مرحلة اقرارها من قبل مجلس النواب العراقي تمر بسلسلة من المفاوضات والجدالات ، وان العجز الذي يظهر في الموازنة العامة الاتحادية للدولة هو عجز تخطيطي مقدر ،اذ يتم اقرار الموازنة بعجز ثم بعد ذلك تؤول الموازنة العامة الى فائض وهذا يدل على عدم دقة التقديرات ،فضلاً عن عدم وجود تخطيط واضح الاهداف على المستوى الاستراتيجي والمتوسط والقصير.ويوصي البحث بضرورة اعداد تقديرات الموازنة العامة العامة الاتحادية للدولة على اسس علمية وموضوعية ومنهجية بعيدا عن الحكم ألشخصي.

public budget --- public expenditure

The aim of this paper is to explain the concept of the cash flow statement and its method of preparation according to the Uniform Accounting System (UAS) and to clarify the concept and objectives of UAS. And the possibility of developing a method of preparing the cash flow statement by relying on the estimated data that have a high predictive capacity compared to the list prepared according to the actual data and to prepare this list according to the expected basis. A focus on helping to prepare the list through the introduction of the temporal element of the structure of the accounting guide. The problem of the research is on preparing the cash flow statement based on the actual approach, without taking into consideration the expected financial flows, which reduces the importance of this disclosure. UAS lacks a specific mechanism for preparing the expected cash flow statement on an interim basis. In light of the research hypotheses that "the development of a unified accounting system through the introduction of a time component will help in preparing the expected cash flow statement and this will reflect the strengthening of the predictive capacity", and that "the preparation of the standard cash flow statement requires reformulation. According to the temporary approach. Therefore, the research was based on the development of the consolidated accounting system and the preparation of the expected cash flow statement for the research sample (Pepsi Baghdad). In addition, a guide was prepared to facilitate the preparation of the cash flow statement by the accountants based on the actual data. The study concluded that although the international accounting standard emphasized the importance of timing in the preparation of the cash flow list, most of the local economic units are not considered to be based on a period (quarterly), and the introduction of time in the structure of the accounting guide to the unified accounting system will help in the preparation of the cash flow statement on a quarterly basis. Therefore, the study recommends the adoption of the proposed guideline for the preparation of the cash flow statement by the Federal Audit Bureau, and the introduction of the interim component as a basis for the development of the bank. As this will contribute to facilitating the preparation of the interim cash flow statement. Both researchers believe that all economic units working in the local environment should be prepared to prepare the cash flow statement on the standard basis.

يهدف هذا البحث الى بيان مفهوم كشف التدفقات النقدية و طريقة اعدادها وفق النظام المحاسبي الموحد (ن. م. م.) و توضيح مفهوم واهداف ن. م. م. و امكانية تطوير طريقة اعداد كشف التدفقات النقدية من خلال الاستناد الى البيانات التقديرية التي تكون ذات قدرة تنبؤية عالية مقارنة بالقائمة المعدة وفق البيانات الفعلية ولاعداد هذا الكشف وفق الاساس المتوقع يجب تطوير ن. م. م. ليتلائم ويساهم في المساعدة باعداد القائمة من خلال ادخال عنصر الوقتية لهيكل الدليل المحاسبي, و تركزت مشكلة البحث حول اعداد كشف التدفقات النقدية على وفق المنهج الفعلي دون مراعاة لما يجب ان تكون عليه التدفقات المالية المتوقع يقلل من اهمية هذا الكشف , بالاضافة الى ان ن. م. م. يفتقر الى الية محددة لإعداد كشف التدفقات النقدي المتوقع على الاساس المرحلي . و في ظل فرضيات البحث التي تنص على ان "أن تطوير النظام المحاسبي الموحد من خلال ادخال عنصر الوقتية سيساعد في اعداد كشف التدفقات النقدية المتوقع و سينعكس ذلك على تعزيز القدرة التنبؤية", وايضا "أن اعداد كشف التدفقات النقدية المعياري يتطلب اعادة صياغة ن. م. م. وفقا لهذا للمنهج الوقتي". و لذلك استند البحث الى تطوير النظام المحاسبي الموحد و اعداد كشف التدفقات النقدية المتوقعة لعينة البحث (شركة بيبسي بغداد), بالاضافة الى ذلك تم اعداد دليل استرشادي ليسهل من اعداد كشف التدفقات النقدية من قبل المحاسبين استنادا الى البيانات الفعلية. و قد توصل البحث الى انه على الرغم من ان المعيار المحاسبي الدولي أكد على اهمية الوقتية في اعداد قائمة التدفقات النقدية إلا ان اغلب الوحدات الاقتصادية المحلية لا تعد الكشف على اساس وقتي (فصلي), كما ان ادخال الوقتية في هيكل الدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد سيساعد في اعداد كشف التدفقات النقدية على اساس مرحلي (فصلي), لذلك يوصي البحث باعتماد الدليل الاسترشادي المقترح لاعداد كشف التدفقات النقدية من قبل ديوان الرقابة المالية الاتحادي, و ايضا ادخال عنصر الوقتية (المرحلية) كأساس في تطوير ن.م.م. لان ذلك سيساهم في تسهيل مهمة اعداد كشف التدفقات النقدية المرحلية, كما يرى الباحثان ضرورة حث جميع الوحدات الاقتصادية العاملة في البيئة المحلية باعداد كشف التدفقات النقدية على الاسس المعيارية .

Expected Cash Flow Statement --- Time Component. --- كشف التدفقات النقدية المتوقعة --- عنصر الوقتية

Accounting profession has been survived for long time and expected to survive in future, with out basing on theory in the field of practical practice . But there are numerous problems which emerge from the practical practice, their solution needs to be based on generally accepted accounting theory. The results of the researches in this field since the beginning of the last century unfolded the difficulty of formulating theory in accounting , but possible to formulate several accounting theories , due to numerous reasons, among them the difficulty of clear identifying of the accounting objectives, and as a result multiplicity of accounting concept which derived from those objectives and constitute a base to accounting principles and standards within the four levels which form the structure of accounting theory . Therefore this research aims at spotlight the levels of accounting theory in general, and the (first and second) levels in particular, with stating the impact of multiplicity of accounting concepts on accounting thought and practical practice .

استطاعت مهنة المحاسبة البقاء على قيد الحياة لسنوات عديدة , ومن المتوقع لها أن تستمر في البقاء مستقبلا دون أن تستند الى نظرية في مجال التطبيق والممارسة العملية , الا أن هناك العديد من المشاكل التي تفرزها الممارسة العملية يتطلب حلها الاحتكام الى نظرية محاسبية تحظى بالقبول العام , وقد أسفرت نتائج البحوث في هذا المجال ومنذ بداية القرن العشرين وحتى وقتنا الحاضر عن صعوبة صياغة نظرية في مجال المحاسبة , بل من الممكن إن صح التعبير صياغة العديد من النظريات المحاسبية , وذلك للعديد من الاسباب من بينها صعوبة التحديد الواضح لأهداف المحاسبة , وبالتالي تعدد المفاهيم المحاسبية التي تشتق من تلك الأهداف وتستند اليها المبادئ والمعايير المحاسبية ضمن المستويات الاربعة التي تشكل هيكل النظرية المحاسبية , وعليه يهدف البحث إلى تسليط الضوء على مستويات النظرية المحاسبية بشكل عام والمستويين الاول والثاني ( الاهداف والمفاهيم ) بشكل خاص مع بيان أثر تعدد المفاهيم المحاسبية على الفكر المحاسبي والممارسة العملية .

: Accounting Concepts- Accounting practical Applications. --- / المفاهيم المحاسبية – التقنيات المحاسبية العملية